Квалифицированные консультации по вопросам:

• бухгалтерского учета;
• налогообложения;
• состава затрат.

 

Организация, применявшая налогообложение по упрощенной системе (без применения НДС), приобрела автомобиль и поставила его на учет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) не выделялся и, соответственно, к зачету не принимался.

Перейдя на обычный порядок налогообложения, организация планирует реализовать ранее приобретенный автомобиль по остаточной стоимости.

Существует ли возможность для выделения суммы НДС из стоимости автомобиля?

Каким образом определяются при продаже автомобиля на сторону или своему работнику налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль?

Исходя из положений статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК), объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам.

Статьей 107 НК, в частности, установлено, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Выделение сумм налога на добавленную стоимость для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости.

Таким образом, выделение сумм НДС из стоимости основных средств не предусмотрено.

Статьей 105 НК определено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

То есть исходя из общего правила, сумма НДС предъявляется дополнительно к стоимости реализуемого автомобиля.

Вместе с тем, на основании действующей редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 (Указ № 546), налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в том числе за пределами Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств с учетом НДС.

Следовательно, исходя из подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 546, при реализации транспортных средств налоговая база определяется и подлежит отражению в налоговой декларации по НДС как разница между ценой реализации (а не остаточной стоимостью) и ценой приобретения.

При этом в рассматриваемой ситуации сумма «входного» (невыделенного) НДС при приобретении автомобиля  относится на увеличение его стоимости.

Очевидно, что указанный порядок определения налоговой базы по НДС применяется только в отношении приобретенных автомобилей, которые подпадают под перечень, указанный в приложении к Указу № 546, и отгрузка (передача) которых осуществлялась с 1 мая 2011 г., независимо от того, когда эти автомобили были приобретены (ввезены), а также с территории какого государства они ввозились.

Согласно статье 127 НК:

прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении;

прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

С учетом данных положений, при реализации основных средств (автомобиля) по остаточной стоимости налоговое обязательство по налогу на прибыль отсутствует (равно нулю).

декабрь 2011 г.

 

 

Подлежат ли освобождению от налога на добавленную стоимость работы по установке пожарной сигнализации, выполняемые одновременно в процессе производства строительных работ как на объектах жилого, так и нежилого фондов?

Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда осуществляется на основании Перечня, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138.

Письмом от 23.10.2007 № 2-1-8/ 670/ 11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь разъяснили, что устройство, монтаж и установка газо- и электроплит, охранных, пожарных сигнализаций в ходе строительства и ремонта объектов жилищного фонда подлежат освобождению от обложения НДС.

Таким образом, освобождение от НДС работ по устройству пожарной сигнализации на объектах жилищного фонда является правомерным.

Исходя из пункта 1 названного письма, для использования освобождения от налога общим принципом при выполнении работ при строительстве и ремонте как объектов жилищного фонда, так и других объектов (кроме застройки микрорайонов, кварталов и т.п.) применяется метод удельного веса площади жилой части жилых домов в общей площади всех объектов строительства.

Следовательно, для применения льготы распределение стоимости работ по устройству пожарной сигнализации может производиться пропорционально площади жилой части объектов.

 

 

По договору займа заимодавец – организация (резидент Республики Беларусь) физическое лицо (нерезидент Республики Беларусь) организация получает от физического лица денежные средства в иностранной валюте. При этом возврат долга по условиям договора может производиться в белорусских рублях.

Является ли в целях налогообложения сумма возвращаемого долга в белорусских рублях доходом физического лица и если он является таковым, то следует учитывать изменения курса белорусского рубля при возврате?

По нашему мнению, при рассмотрении данного вопроса следует исходить из положений нескольких актов законодательства.

Так, в соответствии со статьей 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Правилами проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, установлено, что при получении займа от физического лица - нерезидента Республики Беларусь организация-резидент вправе в качестве валюты по договору займа выбрать и белорусские рубли, и иностранную валюту. При этом допускается изменение валюты обязательств: денежных обязательств организации - резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях.

На основании статьи 154 Налогового кодекса Республики Беларусь возвращаемая организацией-заемщиком физическому лицу - заимодавцу по договору займа сумма денежных средств (возврат долга) признается доходом этого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь.

Согласно статье 156 Налогового кодекса Республики Беларусь при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, с учетом установленных данным кодексом особенностей.

Согласно подпункту 2.20 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь в качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, признаются доходы, полученные плательщиком в погашение обязательств по договору займа (возврат долга в сумме, равной переданной ранее заемщику), как доходы, не признаваемые объектом налогообложения. Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата денежных средств.

Таким образом, на наш взгляд, в случае возврата организацией (заемщиком) суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, определенную исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на дату возврата средств, у физического лица - нерезидента (заимодавца) возникает доход в сумме такого превышения, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц.

Данное мнение соответствует и выводу, содержащемуся в письме МНС от 09.06.2011 № 3-2-6/1051.

 

Гаражный кооператив планирует осуществить сдачу в аренду небольших земельных участков, расположенных на землях общего пользования. Указанные участки практически невозможно использовать в основной деятельности кооператива. Следует ли в данном случае рассматривать суммы, поступающие от арендаторов, как доход кооператива, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?

Законодательство в целом не разделяет для целей налогообложения обстоятельства, вызывающие необходимость либо целесообразность сдачи в аренду неиспользуемых земельных участков. Иными словами, по общему правилу доходы от сдачи имущества (земельных участков либо их частей) рассматриваются как часть объекта налогообложения налогом на прибыль.

Так, согласно статье 126 «Объект налогообложения налогом на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

На основании подпункта 3.15 пункта 3 статьи 128 «Внереализационные доходы» в состав данных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Соответственно, в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) (подпункт 3.18 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса).

Наружная реклама в Минске